CIERRE ANUAL ¡NO OLVIDES CONSIDERAR!

In Artículos de Análisis, Fiscal, Relevante de la Semana

PERSONAS MORALES DEL RÉGIMEN GENERAL

Cada año las personas morales deben presentar declaración fiscal donde determinen el impuesto sobre la renta a su cargo y la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa, entre otras cosas. El impuesto determinado se pagará mediante declaración que se presente dentro de los tres meses siguientes a la fecha que termine el ejercicio fiscal.

Para optimizar la carga fiscal y el cumplimiento de las obligaciones antes comentadas, nos hemos dado a la tarea de seleccionar los puntos que consideramos de mayor trascendencia en el cumplimiento de las mismas, con el objetivo de evitar afectaciones en la empresa a corto, mediano y largo plazo, así como de aprovechar las facilidades u opciones que la misma ley establece para determinar un impuesto más favorable.

1. COEFICIENTE DE UTILIDAD

El coeficiente de utilidad se determina en cada declaración anual, este factor es utilizado para multiplicarse por los ingresos obtenidos en el periodo, para posteriormente aplicar la tasa del impuesto que corresponda.  Es un indicador que señala que tan rentable fue un negocio el año anterior, es decir, este indicador nos señala cuál es el porcentaje de utilidad que la operación cotidiana arrojó.  El factor antes señalado se determina considerando ingresos y utilidades correspondientes a un pasado probablemente muy alejado de una realidad actual, de ahí que en muchos casos las empresas paguen impuestos provisionales mismos que se encuentran en una realidad totalmente diferente a la que se vive en su momento, sea para bien o para mal.

Resulta evidente que lo que una empresa ganó, el año anterior, es totalmente diferente a lo que hoy día gana, sin embargo al no medir y cuantificar el coeficiente y los efectos que este ocasiona, la empresa pudiera ver afectados sus flujos seriamente, por ello es importante revisar que coeficiente se venía aplicando y compararlo con el que se aplicará en el mes de marzo para así estar preparados a las cargas fiscales que esto pudiera representar.

Cabe mencionar que si se estima que el coeficiente con el que se está pagando es muy alto, se podrá, a partir del segundo semestre aplicar un coeficiente menor, siempre que se solicite la disminución de conformidad con las disposiciones fiscales.

2. INGRESOS ACUMULABLES

Los contribuyentes, personas morales del título II deben acumular los siguientes ingresos, siempre que estos hayan sido obtenidos en el ejercicio:

  • En efectivo
  • En bienes
  • En servicio
  • En crédito
  • De cualquier otro tipo
  • El ajuste anual por inflación

3. NO SE CONSIDERAN INGRESOS

Los contribuyentes no deben considerar como ingresos acumulables para efectos impositivos:

  • Los que obtenga el contribuyente por aumento de capital
  • Los obtenidos por pago de la pérdida por sus accionistas
  • Por primas obtenidas por la colocación de acciones
  • Por utilizar para valuar sus acciones el método de participación
  • Los que obtengan con motivo de la revaluación de sus activos y de su capital
  • Los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales nacionales

Como se observa en lo antes expuesto, la legislación deja libre de gravamen algunos de los conceptos que integran el capital o patrimonio social.

4. MOMENTO DE ACUMULACIÓN DE LOS INGRESOS

El artículo 18 de la LISR vigente para 2016 nos señala que las empresas deben de considerar que tienen ingresos cuando:

Enajenan bienes o prestan servicios, en el momento que:

  • Se expida el comprobante fiscal
  • Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio
  • Se cobre o sea exigible el precio o la contraprestación pactada, aun cuando sean anticipos

5. SOCIEDADES O ASOCIACIONES CIVILES

Las sociedades o asociaciones civiles deberán acumular los ingresos correspondientes a  la prestación de servicios personales independientes hasta el momento en que estos sean cobrados, nos resulta importante resaltar que los ingresos que correspondan a servicios personales independientes, son los únicos que están sujetos a la acumulación hasta su cobro, pues si una entidad de las comentadas enajena algún bien esta deberá acumular el ingreso como lo hacen las demás personas morales señaladas en el numeral anterior.

6. DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA DE LAS DEDUCCIONES

El artículo 27 en su fracción XVIII señala que a más tardar el último día del ejercicio se deben reunir todos los requisitos de las deducciones autorizadas, señala también, que tratándose de la documentación comprobatoria que reúna los requisitos de las disposiciones fiscales, ésta se obtenga a más tardar el día en que el contribuyente deba presentar su declaración; la fecha del comprobante de un gasto, debe de corresponder al ejercicio en el que se deduce.

Las declaraciones informativas a que se refiere el 76 de renta y el Noveno transitorio fracción X, deberán presentarse en los plazos que se establezcan, y estas son:

  • Personas a las que se les efectuaron retenciones
  • Préstamos provenientes del extranjero
  • Retenciones de ISR y pagos efectuados al extranjero
  • De los donativos otorgados
  • Informar si hubo pagos por dividendos o utilidades
  • Informar de las operaciones realizadas a través de fideicomisos
  • Avisos de cobros en efectivo, en oro o plata mayores a $100,000
  • Operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero

Cabe señalar que lo antes mencionado es un requisito para que las deducciones sean procedentes según el artículo 27 de renta.

7. DISMINUCIÓN DE LA PTU

Después de restar a los ingresos obtenidos las deducciones correspondientes el contribuyente podrá restar al resultado obtenido, la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa pagadas en el ejercicio 2015, independientemente del ejercicio al que correspondan, siempre que estas hayan sido pagadas en el ejercicio 2015 y que correspondan al concepto de PTU.

8. ANTICIPOS A CUENTA DE PTU

Existen empresas que tomaron el criterio de dar “anticipos a cuenta de utilidades” a los empleados en diciembre 2015 y les dan todos los efectos fiscales a ese ingreso percibido por los trabajadores, los disminuyen de la base para ISR y los consideran ingresos para los trabajadores haciendo las retenciones de impuestos correspondientes. Nuestro criterio no versa sobre lo antes expuesto, pues los anticipos que se otorgan no tienen una naturaleza propia de la PTU, la Ley laboral señala que “Los trabajadores participarán en las utilidades de las empresas…” y lo cierto es que a diciembre las empresas no han determinado utilidades, por lo tanto se desconoce la PTU y como prestación no ha nacido, pues el mandato legal es claro, entonces el hecho de dar un anticipo a cuenta de utilidades no tiene naturaleza de PTU, es simplemente un préstamo que se le hace al trabajador al cual no se le deben dar efectos fiscales, al efectuar este “préstamo” se deben de considerar todos los efectos fiscales que ello implica, así también se debe considerar que para posteriormente efectuar descuentos a los trabajadores se debe atender a las leyes laborales, pues  no se podrán hacer descuentos que excedan los limites previstos en la legislación laboral.

9. PAGOS EFECTUADOS A PERSONAS FÍSICAS, S.C. Y A.C.

Se debe de tener muy presente al momento de realizar nuestro cálculo anual, que cuando se hagan pagos que a su vez sean ingresos de personas físicas, de contribuyentes del capítulo VII (COORDINADOS) y capítulo VIII (AGAPES) o de sociedades o asociaciones civiles, éstos sólo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados. Se entenderán como efectivamente erogados cuando sean efectivamente pagados o se haya extinguido la obligación mediante cualquier medio.

 10. PARTES RELACIONADAS

Las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas residentes o no en el extranjero están obligados a determinar sus ingresos y deducciones, considerando los precios y montos que hubieran utilizado entre partes independientes en operaciones comparables, así lo establece el artículo 76 fracción XII. Aplicando para estos efectos los métodos establecidos en el artículo 180.

11. DEDUCCIÓN DE ANTICIPO DE GASTOS

El artículo 27 fracción XVIII segundo párrafo LISR señala que los anticipos de gastos serán deducibles en el ejercicio en el que se efectúen, siempre que:

  • Cuenten con la documentación comprobatoria del anticipo
  • El comprobante que ampara la totalidad de la operación se deberá obtener a más tardar el último día del ejercicio siguiente a aquél en que se dio el anticipo
  • La deducción del anticipo en el ejercicio en el que se pague será por el monto del mismo
  • En el ejercicio en el que se reciba el bien o el servicio, la deducción será por la diferencia restante

12. ACREDITAMIENTO DEL ISR PAGADO POR LA DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS

Es de recordarse que si durante el ejercicio se pagó ISR por distribución de dividendos o utilidades, podrán acreditar dicho impuesto de acuerdo a lo siguiente:

  • Se acredita contra el ISR del mismo ejercicio
  • Si no se acredita el impuesto se podrá acreditar hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes

13. DEDUCCIÓN DE ROBOS DE DINERO Y CRÉDITOS INCOBRABLES

Analizar si dentro de nuestra contabilidad tenemos créditos que sean incobrables, pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor, adeudos de clientes o empleados, robos de algún empleado que manejaba recursos, o cualquier menoscabo económico análogo a lo antes señalado, esto porque el artículo 25 de renta nos abre la opción a que todos estos eventos los podamos deducir siempre que:

  1. Los créditos hayan prescrito ó
  2. Exista notoria imposibilidad de cobro

Para deducir estos créditos basados en la prescripción, tenemos que atender a la naturaleza del   crédito:

  • Los pagarés prescriben a los tres años
  • Si algún empleado tiene algún adeudo y se separó de la empresa, al año prescribe este crédito
  • Las ventas a crédito que se efectúen con clientes al por menor, prescriben en 1 año

Importante resaltar que para efectuar esta deducción, apoyados en la prescripción, no se establecen mayores requisitos simplemente que la deuda haya prescrito, en el entendido de que la prescripción se da por el simple transcurso del tiempo.  Si el adeudo no ha prescrito se podrá atender a la notoria imposibilidad práctica de cobro, si ya prescribió solo se debe atender a esto y no a las demás reglas.

Notoria imposibilidad practica de cobro

Se da cuando:

  • El adeudo no exceda de 30 mil UDIS equivalentes más o menos a $171,000 cuando en un año a partir de que el adeudo venció no se hubiera logrado el cobro. Para efectuar la deducción apoyados en esto se deberá además informar al deudor que se va a efectuar esta deducción para efectos de que él tenga la buena voluntad de acumular a sus ingresos esta deuda, también será obligatorio informar el 15 de febrero sobre los créditos deducidos bajo estos términos.
  • También se considera imposibilidad práctica de cobro cuando el acreedor haya demandado ante las autoridades el cobro y se cumpla con dar aviso al deudor de que se va a efectuar esta deducción para que el acumule y se informe el 15 de febrero sobre los créditos deducidos bajo estos términos.
  • Se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra o concurso.

 

Para efectos de poder deducir un robo o fraude que haya afectado a la empresa es importante analizar el criterio normativo que expidió la autoridad en 2016 18/ISR/N, ya que este criterio permite la deducción con algunos requisitos que en la realidad no son difíciles de cumplir.

14. DONATIVOS EFECTUADOS

Para efectos de deducir un donativo es necesario además de contar con los comprobantes fiscales correspondientes, asegurarnos que la donataria está autorizada, y cumplir con todas las disposiciones fiscales en esta materia. Uno de los puntos que ha tomado relevancia, hablando de esta deducción ha sido el tope que la ley establece mismo que no debe exceder del 7% de la utilidad fiscal obtenida en el ejercicio inmediato anterior a aquél en el que se efectúe la deducción. Por lo tanto se debe observar que el monto de los donativos otorgados no excedan las cantidades permitidas para deducción.

15. CUFIN Y CUCA

Dentro de las obligaciones que tienen las personas morales se encuentran la de llevar una cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN) y una cuenta de capital de aportación (CUCA)  la importancia de  hacer el debido registro de estas cuentas es porque en primer término la  CUFIN   permitirá a la empresa dejar libre del pago de impuestos a  las utilidades corporativas que ya hubieran pagado impuestos,  por su parte la CUCA reconocerá el valor de las aportaciones a través del tiempo para que cuando se retire parte de éstas o se reembolsen no tengan afectaciones impositivas en materia de renta.

Por lo antes expuesto se sugiere registrar las cuentas antes mencionadas actualizadas y asentar en cada declaración anual el monto de estos importes con las variaciones que hayan tenido. Esto nos evitará cuestionamientos de las autoridades hacendarias al momento de pretender disminuir a nuestro favor estos saldos (CUCA o CUFIN) en algún movimiento de capital que se tenga.

16. CAPITAL CONTABLE

Por el ritmo que la empresa familiar tiene, en muchas ocasiones tiene descuidos o le resta importancia a ciertas cuentas del balance general; la cuenta de Capital Contable, en muchas ocasiones es una de las cuentas más descuidadas dentro del balance, cosa que es altamente preocupante, pues esta no solo determina que tantos dividendos son distribuibles o no, en esta cuenta se encuentra, en términos de resumen, el patrimonio de la sociedad. Es importante que un especialista en la materia revise constantemente esta cuenta pues de no tener el correcto cuidado, pudiera estar la empresa incluso en riesgo de no poder continuar operando o tener sanciones severas.

A continuación citamos un par de ejemplos:

  • Si la empresa ha perdido las dos terceras partes de su capital social, se encuentra en una causal de disolución, según la LGSM. Este punto es de atención especial para las empresas que constantemente han venido con pérdidas.
  • La Ley General de Sociedades Mercantiles señala que se deben separar de las utilidades netas de la sociedad, el 5% anual como mínimo, para formar el fondo de reserva, esta separación se hará hasta acumular la quinta parte del capital social.

17. CRITERIOS DE LA AUTORIDAD CON RESPECTO DE LAS OBLIGACIONES FISCALES

Las autoridades fiscales emiten de manera periódica, criterios no vinculativos, criterios normativos, además, resoluciones que han sido favorables para otros contribuyentes; toda esta información no adiciona reglas para los contribuyentes, sin embargo, sí es material de gran apoyo al formular criterios sobre las disposiciones fiscales.

Día con día podemos enfrentarnos a complicaciones al tomar decisiones sobre algún acto o actividad que la empresa tenga, para poder resolverlas tendremos que analizar de manera integral las disposiciones fiscales para poder llegar a una conclusión, sin embargo al tener la autoridad fiscal facultades para comprobar que se estén haciendo las cosas de manera correcta, son ellos mismos quienes pudieran objetar nuestro criterio sobre determinada disposición, por tal motivo nos parece de gran importancia que además de determinar nuestro criterio en la aplicación de las normas, demos un vistazo al criterio de la autoridad, esto nos ayudará a conocer si nuestro criterio está en línea con la autoridad o se encuentra totalmente opuesto, de esta manera podremos de manera más eficiente preparar nuestros medios de defensa si el criterio de las autoridades fuera opuesto al nuestro, si fuera igual, tendríamos la plena certeza jurídica de “no controversia”.

Se recomienda de manera periódica revisar las publicaciones que emite el SAT en materia de:

  1. a) Criterios de carácter interno y normativo
  2. b) Criterios no vinculativos
  3. c) Publicación de extractos de resoluciones favorables

18. DECLARAR LOS SALDOS A FAVOR

La declaración es un informe que otorga a las autoridades en las cuales se les deja conocer de la situación fiscal particular de cada contribuyente, así pues, es importante asentar en ella los saldos a favor que se tengan en el ejercicio, pues con esto estaremos en posibilidad de solicitar su devolución, compensar y determinar el tiempo en que estarán vigentes esos saldos a favor sin que los mismos prescriban.

 

19. PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN ANUAL

 

 

20. ¿CUÁNDO SE CONSIDERA CUMPLIDA LA OBLIGACIÓN?

Es importante señalar que debemos entender por cumplida la obligación de presentar la declaración anual cuando se haya recibido el acuse de recibo electrónico, el cual deberá contener el número de operación, fecha de presentación y el sello digital generado por el SAT, así como su cadena original, además que en los casos en los que exista cantidad a su cargo, hayan efectuado el pago en las instituciones financieras autorizadas y cuenten con su recibo de pago.  Por ningún motivo se debe confundir el “acuse de envío” con el “acuse de recibido”, pues el primero solo demuestra el envío pero no la recepción del documento por parte de la autoridad hacendaria.

21. TIPS

  • No olvide que la figura del comodato le puede ayudar a integrar como parte de su activo, un vehículo por ejemplo, aun y cuando este no esté a su nombre pero si lo utilice para realizar actividades de la empresa y poder deducir los gastos que este genere.
  • Considere que las acciones puestas en usufructo le pueden optimizar la carga fiscal, al designar al número de usufructuarios que usted desee.
  • No olvide que si se encuentra en una sucesión generacional, puede donar sus acciones de manera descendente e incluso constituir usufructo sobre las acciones para que conserve los derechos a los dividendos.
  • Considere que si usted cuenta con una empresa de nueva creación para este 2017 no estará obligado a pagar ISR provisional, este se pagará hasta el final del ejercicio.
  • Recuerde que si efectúo pagos superiores a $2,000 sin cheque, transferencia o algún medio permitido, considere que el artículo 41 RLISR le permite hacer pagos por cuenta de terceros, siempre que cumpla con los requisitos ahí establecidos.

 

MBA y CPC Luis René Paleo Zaragoza.

 

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